Zwischenbilanz

Definition

Eine Zwischenbilanz ist eine Bilanz zu einem Stichtag innerhalb des Geschäftsjahres, also nicht zum regulären Abschlussstichtag. Gleichbedeutend sind die Begriffe unterjährige Bilanz und, im allgemeinen Sprachgebrauch, Stichtagsbilanz. Genau genommen ist jede Bilanz eine Stichtagsbilanz, weil sie Vermögen und Schulden zu einem bestimmten Tag zeigt. Gemeint ist mit dem Wort aber meist eine Bilanz zu einem Tag, den ein Anlass bestimmt und nicht das Geschäftsjahr.

Abgrenzung

Das HGB verlangt in § 242 Abs. 1 eine Bilanz zu Beginn des Handelsgewerbes und für den Schluss jedes Geschäftsjahres. Eine allgemeine Pflicht zur Zwischenbilanz enthält es nicht. Die Zwischenbilanz ist deshalb kein Jahresabschluss: Sie hat keine eigene Offenlegung nach § 325 HGB, es sei denn, ein Gesetz ordnet für den konkreten Anlass etwas anderes an.

Ebenfalls nicht dasselbe ist die Überschuldungsbilanz. Sie folgt nicht dem Bilanzrecht des HGB, sondern fragt nach § 19 Abs. 2 InsO, ob das Vermögen die Verbindlichkeiten deckt.

Rechtsgrundlagen und Anlässe

Das Gesetz nennt eine Bilanz zu einem Tag im laufenden Geschäftsjahr an mehreren Stellen:

• Verlust der Hälfte des Stammkapitals: Nach § 49 Abs. 3 GmbHG ist die Gesellschafterversammlung unverzüglich einzuberufen, wenn sich aus der Jahresbilanz “oder aus einer im Laufe des Geschäftsjahres aufgestellten Bilanz” ergibt, dass die Hälfte des Stammkapitals verloren ist.
• Beginn der Liquidation: § 71 Abs. 1 GmbHG verlangt eine Eröffnungsbilanz “für den Beginn der Liquidation”. Fällt die Auflösung nicht auf das Ende des Geschäftsjahres, liegt ihr Stichtag mitten im Jahr. Mehr dazu unter Liquidationsbilanz.
• Verschmelzung: Der Anmeldung ist nach § 17 Abs. 2 UmwG eine Schlussbilanz des übertragenden Rechtsträgers beizufügen, deren Stichtag höchstens acht Monate vor der Anmeldung liegt. Für die Verschmelzung unter Beteiligung einer Aktiengesellschaft definiert § 63 Abs. 1 Nr. 3 UmwG den Begriff “Zwischenbilanz” ausdrücklich, und § 63 Abs. 2 UmwG erlaubt dafür eine Aufstellung ohne körperliche Bestandsaufnahme.

Für die E-Bilanz sieht § 5b Abs. 1 Satz 4 EStG die elektronische Übermittlung auch für Bilanzen vor, “die für andere steuerliche Zwecke zu erstellen sind”. Die Kerntaxonomie 6.9 führt dafür unter anderem die Bilanzart “Liquidationszwischenbilanz”. Ob und wie eine Zwischenbilanz im Einzelfall zu übermitteln ist, klärt dein Steuerberater.

Praxis

Eine Zwischenbilanz entsteht aus derselben Buchhaltung wie der Jahresabschluss. Damit sie aussagekräftig ist, müssen die Buchungen bis zum Stichtag vollständig sein, und Abgrenzungen, Abschreibungen und Rückstellungen sind auf diesen Tag zu rechnen.

Was epago dazu zeigt

epago zeigt die Bilanz aus der laufenden Buchhaltung zum Ende eines gewählten Monats oder zum 31.12., als Rohfassung für den Abschluss. Eine Bilanz zu einem beliebigen Tag mitten im Monat und eine Zwischenbilanz als eigene Funktion gibt es nicht. Für einen gesetzlichen Anlass wie die Liquidation oder den Verlust der Hälfte des Stammkapitals ist die Monatsbilanz nur die Grundlage für das Gespräch mit deinem Steuerberater, keine Bilanz im Sinne des Gesetzes.

Weiterführend: Liquidationsbilanzen von der Eröffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz.