Konto 3100

Zusammenfassung

Das Konto 3100 “Fremdleistungen” im SKR03 erfasst Leistungen, die ein Betrieb einkauft, um damit seine eigene Leistung zu erbringen. Typisch sind Subunternehmer, Werkverträge und externe Spezialisten. Das Konto ist ein Aufwandskonto und gehört in der Gewinn- und Verlustrechnung zu den Aufwendungen für bezogene Leistungen innerhalb des Materialaufwands. Im SKR04 trägt es die Nummer 5900.

Verwendungszweck

Fremdleistungen sind zugekaufte Leistungen, die unmittelbar in das eigene Produkt oder die eigene Dienstleistung einfließen. Sie unterscheiden sich vom Wareneingang, weil kein körperlicher Gegenstand geliefert wird, und von den allgemeinen Verwaltungskosten, weil sie am Auftrag hängen.

Typische Fälle:

• Ein Handwerksbetrieb beauftragt einen Subunternehmer für einen Teil eines Auftrags
• Eine Agentur kauft Grafik- oder Textleistungen für ein Kundenprojekt ein
• Ein IT-Dienstleister setzt einen freien Entwickler für ein Projekt ein
• Ein Produktionsbetrieb lässt einen Arbeitsschritt extern ausführen

Nicht auf 3100 gehören laufende Verwaltungskosten wie Rechts- und Beratungskosten oder Buchführungskosten. Für sie hält der SKR03 eigene Konten in der Kontengruppe 49 bereit. Ebenso wenig gehört der Einkauf von Ware hierher, sondern auf die Wareneingangskonten.

Abgrenzung zu anderen Konten

• 3400 Wareneingang 19 % Vorsteuer: Einkauf von Waren und Material. Bei einer Fremdleistung wird eine Arbeitsleistung bezogen, keine Ware.
• 3120 Bauleistungen eines im Inland ansässigen Unternehmers 19 % Vorsteuer und 19 % Umsatzsteuer: Bauleistungen unterliegen der Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers und brauchen deshalb ein eigenes Konto.
• 3106 Fremdleistungen 19 % Vorsteuer: Untergliederung mit festem Steuersatz, wenn der Betrieb Fremdleistungen nach Steuersätzen trennen will.
• 4950 Rechts- und Beratungskosten: Beratung, die den Betrieb als Ganzes betrifft, gehört zu den sonstigen betrieblichen Aufwendungen und nicht zu den bezogenen Leistungen.

Buchungsbeispiele

Beispiel 1: Subunternehmerrechnung auf Ziel

Ein Betrieb erhält von einem Subunternehmer eine Rechnung über 2.000,00 EUR netto zuzüglich 380,00 EUR Umsatzsteuer.

Soll	Haben	Betrag
3100 Fremdleistungen	1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	2.380,00 EUR
1576 Abziehbare Vorsteuer 19 %		380,00 EUR

Im SKR04 lautet die Buchung 5900 Fremdleistungen und 1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % an 3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen.

Beispiel 2: Freier Mitarbeiter, per Bank bezahlt

Ein freier Grafiker berechnet 800,00 EUR netto für ein Kundenprojekt. Die Rechnung über 952,00 EUR wird sofort überwiesen.

Soll	Haben	Betrag
3100 Fremdleistungen	1200 Bank	952,00 EUR
1576 Abziehbare Vorsteuer 19 %		152,00 EUR

Im SKR04 wird 5900 Fremdleistungen und 1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % gegen 1800 Bank gebucht.

Beispiel 3: Ausgleich der Subunternehmerrechnung

Die Verbindlichkeit aus Beispiel 1 wird per Überweisung beglichen.

Soll	Haben	Betrag
1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1200 Bank	2.380,00 EUR

Im SKR04 lautet die Buchung 3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen an 1800 Bank.

Steuerliche Aspekte

Die auf der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer ist nach § 15 UStG als Vorsteuer abziehbar, wenn die Rechnung alle Pflichtangaben enthält. Bei Bauleistungen greift die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers: Der Auftraggeber schuldet die Umsatzsteuer selbst und der Subunternehmer stellt netto. Solche Rechnungen gehören auf die dafür vorgesehenen Bauleistungskonten, nicht auf 3100.

Bei Fremdleistungen ist außerdem die Abgrenzung zur Beschäftigung von Arbeitnehmern wichtig. Stellt sich heraus, dass ein vermeintlich freier Mitarbeiter tatsächlich abhängig beschäftigt war, drohen Nachforderungen bei Lohnsteuer und Sozialversicherung. Verträge, Leistungsnachweise und Rechnungen gehören deshalb sorgfältig abgelegt, aufzubewahren nach § 147 AO und im Einklang mit den GoBD.

Häufige Fehler

• Verwaltungskosten als Fremdleistung gebucht. Steuerberatung und Rechtsberatung gehören auf eigene Konten der Kontengruppe 49.
• Bauleistungen auf 3100. Für Bauleistungen mit Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers gibt es eigene Konten.
• Bruttobetrag im Aufwand. Auf 3100 gehört der Nettobetrag, die Vorsteuer auf 1576.
• Scheinselbstständigkeit übersehen. Wer dauerhaft weisungsgebunden und eingegliedert arbeitet, ist Arbeitnehmer, unabhängig vom Titel der Rechnung.
• Wareneinkauf als Fremdleistung. Gelieferte Ware gehört auf 3400 oder 3300.

FAQ

Welches Konto entspricht der 3100 aus dem SKR03 im SKR04?

Das Konto 5900 “Fremdleistungen”. Fachlich besteht kein Unterschied; der SKR04 ordnet die Aufwendungen für bezogene Leistungen nur an anderer Stelle im Nummernkreis ein.

Was unterscheidet Fremdleistungen von Wareneingang?

Beim Wareneingang wird ein Gegenstand geliefert, bei der Fremdleistung eine Arbeitsleistung erbracht. Beide gehören in der Gewinn- und Verlustrechnung zum Materialaufwand, werden aber getrennt geführt, damit der Anteil zugekaufter Leistungen an der eigenen Wertschöpfung erkennbar bleibt.

Wie buche ich eine Rechnung eines Subunternehmers im Baugewerbe?

Nicht auf 3100. Bei Bauleistungen schuldet der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer, der Subunternehmer stellt ohne Steuerausweis mit Hinweis auf § 13b UStG. Dafür sieht der SKR03 die Bauleistungskonten der Kontengruppe 31 vor, die Umsatzsteuer und Vorsteuer in einem Vorgang abbilden.

Quelle: DATEV-Kontenrahmen SKR 03, Art.-Nr. 11174 (bzw. SKR 04, Art.-Nr. 11175), Stand 2026; Kontozweck geprueft gegen buchungssatz.de am 2026-09-08.