Konto 3070

Zusammenfassung

Konto 3070 “Sonstige Rückstellungen” ist im SKR04 ein Passivkonto und fängt alle Rückstellungen auf, die nicht Pensionen oder Steuern betreffen. In der Bilanz steht der Bestand unter B. 3. der Passivseite. Im SKR03 trägt dasselbe Konto die Nummer 0970.

Verwendungszweck

Was auf 3070 darf, gibt § 249 Abs. 1 HGB abschließend vor: ungewisse Verbindlichkeiten, drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, unterlassene Instandhaltung mit Nachholung innerhalb von drei Monaten, Abraumbeseitigung im Folgejahr und Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung. Der Katalog ist nicht erweiterbar, auch nicht mit guten Argumenten.

Im Alltag mittelständischer Gesellschaften trifft man immer wieder dieselben Fälle. Die Kosten für Erstellung und Prüfung des Jahresabschlusses sind mit dem Ablauf des Wirtschaftsjahres verursacht, die Rechnung kommt aber erst später. Resturlaub, den Mitarbeiter am Stichtag noch nicht genommen haben, ist eine bereits verdiente Verpflichtung. Aus verkauften Produkten laufen Gewährleistungsfristen. Und die gesetzliche Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen kostet über Jahre Geld.

Der SKR04 stellt für diese Fälle Unterkonten bereit: 3095 für Abschluss- und Prüfungskosten, 3090 für Gewährleistungen, 3079 für Urlaubsrückstellungen, 3096 für die Erfüllung der Aufbewahrungspflichten, 3092 für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, 3075 für unterlassene Instandhaltung. Wer sie nutzt, hat die Anhangangaben schon fertig.

Für künftige Vorhaben ist das Konto nicht gedacht. Eine geplante Anschaffung, ein erwarteter Preisanstieg oder ein allgemeines Geschäftsrisiko ohne konkreten Anlass rechtfertigen keine Rückstellung.

Abgrenzung zu anderen Konten

• 3000 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen: eigener Bilanzposten mit versicherungsmathematischer Bewertung.
• 3020 Steuerrückstellungen: Körperschaft- und Gewerbesteuer werden gesondert ausgewiesen und steuerlich anders behandelt.
• 3095 Rückstellungen für Abschluss- und Prüfungskosten: das am häufigsten benötigte Unterkonto von 3070.
• 3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen: dorthin gehört alles, dessen Betrag durch eine Rechnung feststeht.

Buchungsbeispiele

Beispiel 1: Abschluss- und Prüfungskosten zurückstellen

Für die Erstellung des Jahresabschlusses werden 3.500,00 EUR zurückgestellt.

Soll	Haben	Betrag
6827 Abschluss- und Prüfungskosten	3070 Sonstige Rückstellungen	3.500,00 EUR

Im SKR03 lautet die Buchung: 4957 Abschluss- und Prüfungskosten an 0970 Sonstige Rückstellungen 3.500,00 EUR.

Beispiel 2: Gewährleistungsrückstellung

Aus den Lieferungen des Jahres wird mit Nachbesserungen von 5.000,00 EUR gerechnet.

Soll	Haben	Betrag
6790 Aufwand für Gewährleistung	3070 Sonstige Rückstellungen	5.000,00 EUR

Im SKR03 lautet die Buchung: 4790 Aufwand für Gewährleistungen an 0970 Sonstige Rückstellungen 5.000,00 EUR. Für den getrennten Ausweis stehen 3090 (SKR04) beziehungsweise 0974 (SKR03) bereit.

Beispiel 3: Inanspruchnahme und Restauflösung

Die Steuerberaterrechnung über 3.200,00 EUR netto trifft ein, zurückgestellt waren 3.500,00 EUR.

Soll	Haben	Betrag
3070 Sonstige Rückstellungen	3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	3.200,00 EUR
1406 Abziehbare Vorsteuer 19 %	3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	608,00 EUR
3070 Sonstige Rückstellungen	4930 Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen	300,00 EUR

Im SKR03 laufen dieselben Buchungen über 0970 Sonstige Rückstellungen, 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % und 2735 Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen.

Steuerliche Aspekte

Die Finanzverwaltung prüft bei sonstigen Rückstellungen strenger als das Handelsrecht. Zwei Fragen entscheiden: War die Verpflichtung am Bilanzstichtag wirtschaftlich bereits verursacht, und ist mit der Inanspruchnahme ernsthaft zu rechnen? Beides muss belegbar sein, eine bloße Möglichkeit genügt nicht.

Aufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 2 HGB alter Fassung sind reine Innenverpflichtungen ohne Anspruch eines Dritten. Sie werden steuerlich nicht anerkannt. Der SKR04 führt sie deshalb getrennt auf 3098, damit die Überleitung zur Steuerbilanz sauber bleibt.

Rückstellungen mit einer Restlaufzeit über einem Jahr sind abzuzinsen. Handelsrechtlich geschieht das nach § 253 Abs. 2 HGB mit dem laufzeitgerechten durchschnittlichen Marktzinssatz der vergangenen sieben Geschäftsjahre, bei Altersversorgungsverpflichtungen der vergangenen zehn. Typische Mittelstandsrückstellungen für Abschlusskosten oder Resturlaub sind kurzfristig und bleiben unabgezinst.

Jede Rückstellung braucht eine belegte Grundlage: ein Angebot, eine Erfahrungsquote aus Vorjahren, eine Aufstellung offener Urlaubstage. Diese Unterlagen sind Belege im Sinne der GoBD und unterliegen der Aufbewahrungsfrist nach § 147 AO.

Häufige Fehler

• Zukünftiger Aufwand vorgezogen: Was erst im neuen Jahr wirtschaftlich entsteht, gehört auch ins neue Jahr. Die Rückstellung ist kein Instrument zur Gewinnsteuerung.
• Vorliegende Rechnung zurückgestellt: Steht der Betrag durch eine Rechnung fest, ist es eine Verbindlichkeit auf 3300, keine Rückstellung.
• Runde Beträge ohne Kalkulation: 5.000,00 EUR “für Gewährleistung” ohne Erfahrungsquote wird in der Prüfung gekürzt.
• Alte Bestände nicht aufgelöst: Rückstellungen, die nicht in Anspruch genommen werden, sind ertragswirksam aufzulösen. Ein seit Jahren unveränderter Betrag ist ein Prüfungsanlass.
• Brutto statt netto zurückgestellt: Zurückgestellt wird der Nettobetrag. Die Vorsteuer entsteht erst mit der Rechnung.

FAQ

Welches Konto ist 3070 im SKR03?

Im SKR03 entspricht dem Konto 3070 die Nummer 0970 “Sonstige Rückstellungen”. Die Unterkonten sind gespiegelt: 0977 statt 3095 für Abschluss- und Prüfungskosten, 0974 statt 3090 für Gewährleistungen, 0961 statt 3079 für Urlaubsrückstellungen.

Ist eine Urlaubsrückstellung Pflicht?

Ja, wenn am Stichtag Urlaubsansprüche offen sind. Der Anspruch ist im abgelaufenen Jahr verdient worden, der Aufwand gehört also dorthin. Bemessen wird er üblicherweise nach dem Bruttolohn der betroffenen Mitarbeiter einschließlich Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung, verteilt auf die tatsächlichen Arbeitstage.

Darf ich für einen laufenden Rechtsstreit zurückstellen?

Wenn ein Prozess anhängig ist und mit einer Belastung ernsthaft zu rechnen ist, ja. Zurückzustellen sind die erwarteten Prozesskosten und der wahrscheinliche Anspruch der Gegenseite. Ein allgemeines Risiko, verklagt werden zu können, reicht dagegen nicht aus.

Quelle: DATEV-Kontenrahmen SKR 03, Art.-Nr. 11174 (bzw. SKR 04, Art.-Nr. 11175), Stand 2026; Kontozweck geprueft gegen buchungssatz.de am 2026-09-08.