Konto 2320

Zusammenfassung

Das Buchungskonto 2320 “Steuerrückstellungen” im SKR05 wird genutzt, um Rückstellungen für zu erwartende Steuerzahlungen zu erfassen. Es handelt sich um ein Passivkonto, das insbesondere wichtig ist für die periodengerechte Abgrenzung von Steuerverpflichtungen.

Verwendungszweck

Steuerrückstellungen werden verwendet, um zukünftige Steuerverpflichtungen, die bereits im laufenden Geschäftsjahr entstanden sind, jedoch erst in der Zukunft fällig werden, abzubilden. Dies umfasst insbesondere Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und andere betriebsbezogene Steuern. Ein konkreter Anwendungsfall könnte sein, dass ein Unternehmen am Ende des Jahres eine Schätzung der zu erwartenden Steuerzahlungen vornimmt, basierend auf dem bisherigen Jahresergebnis, und diese als Rückstellung erfasst.

In der Praxis erfolgt die Berechnung der Steuerrückstellungen oft durch den Steuerberater oder die Buchhaltungsabteilung, die die voraussichtliche Steuerlast auf Basis der aktuellen Gewinn- und Verlustrechnung schätzen. Diese Rückstellungen helfen dem Unternehmen, die tatsächliche finanzielle Situation genauer darzustellen, indem sie künftige Verbindlichkeiten berücksichtigen.

Im SKR05, der für eine detaillierte Kostenstellenrechnung ausgelegt ist, können die Steuerrückstellungen spezifischen Kostenstellen zugeordnet werden, um eine genauere Analyse der steuerlichen Belastung auf die unterschiedlichen Unternehmensbereiche zu ermöglichen. Dies ist besonders für produzierende Unternehmen relevant, die ihre Steuerbelastungen einzelnen Produktionslinien oder Abteilungen zuordnen möchten.

Kostenrechnerische Aspekte

Die Einbindung des Kontos 2320 in die Kostenrechnung erfolgt durch die Zuordnung der steuerlichen Rückstellungen zu den jeweiligen Kostenstellen oder Kostenträgern. Dies ermöglicht es, die steuerliche Belastung direkt den Bereichen zuzurechnen, die die entsprechenden Gewinne erwirtschaftet haben. Dadurch kann eine präzisere Kostenkontrolle und Steuerplanung erfolgen.

In der Praxis wird das Konto 2320 im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) berücksichtigt, um die steuerliche Belastung in die Kalkulation der Produktpreise oder Dienstleistungen einzubeziehen. Dies hilft dem Unternehmen, eine ganzheitliche Sicht auf seine Kostenstruktur zu erhalten und strategische Entscheidungen auf einer fundierten Basis zu treffen.

Steuerliche Aspekte

Steuerrückstellungen unterliegen den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung (GoBD) und müssen daher nachvollziehbar und dokumentiert sein. Die Bildung von Rückstellungen muss auf einer fundierten Schätzung der Steuerverpflichtungen beruhen, um der Anforderung der Bilanzklarheit und -wahrheit zu genügen.

Die Umsatzsteuer ist bei der Bildung von Steuerrückstellungen nicht direkt betroffen, da es sich um eine betriebsbezogene Steuer handelt. Dennoch sollten Unternehmen sicherstellen, dass sie alle steuerlichen Verpflichtungen fristgerecht erfüllen, um Nachzahlungen und Zinsen zu vermeiden.

Ein weiterer relevanter Aspekt ist die regelmäßige Überprüfung der Rückstellungen. Unternehmen sind verpflichtet, die Angemessenheit der gebildeten Rückstellungen zu überprüfen und gegebenenfalls Anpassungen vorzunehmen, beispielsweise bei geänderten steuerlichen Rahmenbedingungen oder nach Abschluss des Geschäftsjahres.

Buchungsbeispiele

Beispiel 1: Bildung einer Steuerrückstellung für Körperschaftsteuer

Soll: 2320 Steuerrückstellungen – 50.000 € Haben: 3000 Bank – 50.000 €

Ein Unternehmen schätzt die Körperschaftsteuer auf 50.000 € und bildet eine Rückstellung, die einer spezifischen Kostenstelle zugeordnet wird, um die Gewinnbelastung der betroffenen Abteilung zu berücksichtigen.

Beispiel 2: Auflösung einer Steuerrückstellung nach Steuerbescheid

Soll: 3000 Bank – 45.000 € Haben: 2320 Steuerrückstellungen – 50.000 € Haben: 7700 außerordentlicher Ertrag – 5.000 €

Nach Erhalt des Steuerbescheids wird die Rückstellung aufgelöst, und der tatsächliche Steuerbetrag von 45.000 € wird vom Bankkonto abgebucht. Der Differenzbetrag von 5.000 € wird als außerordentlicher Ertrag gebucht.

Beispiel 3: Anpassung der Steuerrückstellung aufgrund neuer Schätzung

Soll: 2320 Steuerrückstellungen – 10.000 € Haben: 7700 außerordentlicher Ertrag – 10.000 €

Die ursprüngliche Rückstellung wird aufgrund einer neuen Schätzung um 10.000 € reduziert, was zu einem außerordentlichen Ertrag führt.

Häufige Fehler und Fallstricke

• Unzureichende Schätzung: Die Steuerlast wird oft zu niedrig geschätzt, was zu Unterdeckungen und Liquiditätsengpässen führen kann.
• Fehlende Dokumentation: Eine unzureichende Dokumentation der Schätzungsgrundlagen kann bei einer Betriebsprüfung zu Problemen führen.
• Nicht fristgerechte Anpassung: Rückstellungen werden nicht regelmäßig überprüft und angepasst, was zu Bilanzverzerrungen führt.
• Falsche Zuordnung: Rückstellungen werden nicht korrekt den entsprechenden Kostenstellen zugeordnet, was die Kostenanalyse verfälscht.
• Vergessen der Auflösung: Rückstellungen werden nicht rechtzeitig aufgelöst, was die Bilanz unnötig belastet.
• Vernachlässigung der GoBD-Konformität: Fehler in der Dokumentation und Nachvollziehbarkeit der Rückstellungen im Rahmen der GoBD.
• Falsche Erfassung von Steuerarten: Falsche Kontierung von Steuerarten, was zu fehlerhaften Auswertungen führen kann.

Rechtstipps und Best Practices

• Regelmäßige Überprüfung: Überprüfen Sie regelmäßig die Angemessenheit Ihrer Steuerrückstellungen, insbesondere zum Jahresende.
• Dokumentation der Schätzungsgrundlagen: Halten Sie alle Annahmen und Berechnungen zur Bildung von Steuerrückstellungen schriftlich fest.
• Frühzeitige Einbindung des Steuerberaters: Ziehen Sie Ihren Steuerberater für die Schätzung und Bewertung der Steuerlasten hinzu, um fundierte Rückstellungen zu bilden.
• GoBD-konforme Buchhaltung: Stellen Sie sicher, dass alle Buchungen und Rückstellungen GoBD-konform sind, um bei Prüfungen keine Angriffsfläche zu bieten.
• Kostenstellenspezifische Rückstellungen: Nutzen Sie die Möglichkeit, Rückstellungen den entsprechenden Kostenstellen zuzuordnen, um eine detaillierte Kostenanalyse zu gewährleisten.